Zmiany na 2026 rok - CIT

25.09.2025r

Niniejszy biuletyn dotyczy wyłącznie planowanych zmian w podatku dochodowym od osób prawnych (CIT). Jak zaznaczyłem w poprzednim biuletynie nie jestem zwolennikiem opisywania zmian w ustawach podatkowych, które są jeszcze na etapie projektów. Jednak, ze względu na potencjalne skutki tych zmian, jeśli zostaną wprowadzone, postanowiłem kilka z nich opisać. Pragnę również przypomnieć, że aby zmiany w podatkach dochodowych (PIT, CIT, ryczałt) weszły w życie muszą zostać ogłoszone w dzienniku ustaw do końca listopada. Zatem, o faktycznych zmianach, które wejdą w życie z dniem 1 stycznia 2026 roku będę mógł Państwa poinformować dopiero na początku grudnia.

1. Ulga IP Box

Od nowego roku z tej ulgi będą mogli korzystać podatnicy, którzy zatrudniają co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne etaty przez nie mniej niż 300 dni w roku lub ponoszą wydatki na rzecz osób zatrudnionych na podstawie innego tytułu niż umowa o pracę w wysokości nie mniejszej niż trzykrotność miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw i z tytułu tego wynagrodzenia są płatnikami podatku i składek ZUS. Do liczby osób zatrudnionych nie będą wliczane osoby powiązane z podatnikiem (np. członkowie rodziny). Dodam tylko, że w roku 2025 wspomniane przeciętne wynagrodzenie wynosi 8.549,18 zł. Identyczne zmiany mają zostać wprowadzone w podatku dochodowym od osób fizycznych, zatem zmiana prowadząca do przypisania przychodów z odpłatnego przeniesienia praw autorskich (np. do programów komputerowych) objętych tą ulgą osobie fizycznej prowadzącej działalność nie będzie miała sensu.

2. Ryczałt od dochodów spółek (podatek estoński)

O ukrytych zyskach mówimy wyłącznie w przypadku, gdy spółka opodatkowana podatkiem estońskim dokonuje świadczeń na rzecz podmiotów powiązanych. Świadczenia na rzecz podmiotów innych niż powiązane nie stanowią ukrytych zysków, co nie oznacza, że nie mogą spowodować konieczności zapłaty podatku z innych tytułów. Zmiana proponowana w tym przypadku wykluczy sens podatkowy dla sporej części operacji gospodarczych pomiędzy spółką opłacającą podatek estoński i podmiotami z tą spółką powiązanymi. Rozszerzeniu ma ulec katalog ukrytych zysków, czyli takich kosztów ponoszonych przez spółkę „estońską”, które skutkują koniecznością zapłaty od tych wydatków podatku dochodowego. Obecnie, w dużym uproszczeniu, do ukrytych zysków zaliczamy wydatki, które nie są oparte o realia rynkowe i są ponoszone na rzecz podmiotów powiązanych oraz część wynagrodzeń, kosztów używania samochodów, pożyczki dla podmiotów powiązanych, darowizny itd. Katalog ukrytych zysków ma zostać rozszerzony o wydatki na rzecz podmiotów powiązanych, dotyczących:

• umów najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze,
• praw autorskich i pokrewnych, licencji i praw własności przemysłowej,
• usług niematerialnych, między innymi usług doradczych, księgowych, badania rynku, prawnych, reklamowych, pośrednictwa, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, rekrutacji pracowników, gwarancji i poręczeń oraz usług o podobnym charakterze.

W przypadku, gdy spółka po rezygnacji lub utracie prawa do opodatkowania podatkiem estońskim dokona podziału zysku (wypłaty dywidendy) przyjmuje się, że w pierwszej kolejności dokonano podziału zysku za okres opodatkowania podatkiem estońskim, co skutkować będzie koniecznością zapłaty podatku estońskiego od podzielonych zysków. Jeśli dobrze rozumiem ten przepis, to nie będzie miała znaczenia uchwała wspólników, która wskazuje, czy dzielimy zysk z okresu „estońskiego” czy też okresu, w którym spółka korzystała z „klasycznej” formy opodatkowania. Podatek i tak trzeba będzie zapłacić od zysku z okresu „estońskiego” nawet jeśli uchwała stanowi inaczej. Zdefiniowano również wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą, które podobnie jak ukryte zyski powodują konieczność zapłaty podatku estońskiego. Mają to być:

• wydatki poniesione w innym celu niż osiągnięcie przychodu lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów,
• wszelkiego rodzaju opłaty i należności publicznoprawne o charakterze sankcyjnym.

Podobnie, jak w podatku dochodowym od osób fizycznych, planowanych zmian jest znacznie więcej, jednakże z oczywistych względów ograniczyłem się do opisania tych najważniejszych.

Pozdrawiam, Arkadiusz Sebastjan